【中國(guó)鞋網(wǎng)-財(cái)務(wù)管理】 一 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述
合并會(huì)計(jì)報(bào)表指的是企業(yè)集團(tuán)母公司編制的用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)某一期間或地點(diǎn)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、稱合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表等。合并會(huì)計(jì)報(bào)表能綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、以及資金變動(dòng)情況，揭示企業(yè)集團(tuán)所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、實(shí)現(xiàn)的收入、以及發(fā)生的費(fèi)用等信息，其服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)集團(tuán)的母公司，便于企業(yè)的股東及債權(quán)人掌握企業(yè)的綜合信息，同時(shí)避免了企業(yè)集團(tuán)利用對(duì)子公司的控制權(quán)力人為地操作企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)。目前企業(yè)集團(tuán)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有三種不同的理解，因而形成形成三種不同的會(huì)計(jì)報(bào)表合并理論，即：母公司理論、實(shí)體理論、所有權(quán)理論。我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)多是國(guó)有企業(yè)，是以公有制為基礎(chǔ)，因?yàn)槠浜喜?huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)以母公司理論為主，以實(shí)體理論和所有權(quán)理論為輔，對(duì)母公司服務(wù)，采取實(shí)體理論全部抵消的辦法進(jìn)行抵消分錄。
二 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性
合并會(huì)計(jì)報(bào)表揭示的會(huì)計(jì)信息不夠充分。合并會(huì)計(jì)報(bào)表大多以母公司理論為依據(jù)編制的，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的少數(shù)股東權(quán)益棲身于負(fù)債和所有者權(quán)益之間，從而會(huì)計(jì)等式改為資產(chǎn)-負(fù)債-少數(shù)股東權(quán)益=所有者權(quán)益，這恰好是對(duì)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式的一種否定。這種理論指導(dǎo)下的合并報(bào)表是為掌握有大多數(shù)股權(quán)的母公司服務(wù)的。因此，對(duì)少數(shù)股東來說，從合并報(bào)表中得到的信息較少，要獲得這些資料，少數(shù)股權(quán)的股東，只能利用各子公司的報(bào)表資料。例如：合并報(bào)表不能為股東提供評(píng)估和預(yù)測(cè)未來股利分派信息，因?yàn)�，股利分派取決于每個(gè)既是會(huì)計(jì)主體又是法律主體的企業(yè)的留存收益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和法律限制。即使合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映有大量留存收益，并有較強(qiáng)的支付能力，并不能保證納入合并報(bào)表的公司都可以分派股利，能否分派股利取決于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表難以滿足債權(quán)人的需求。合并會(huì)計(jì)報(bào)表突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體理論，反映的是對(duì)象是若干法人組成的經(jīng)濟(jì)主體。母公司和子公司以及各子公司之間，沒有法律關(guān)系，這與法律上的主體相矛盾。按《公司法》有關(guān)規(guī)定，母公司和各子公司對(duì)各自的債權(quán)人負(fù)有有限責(zé)任。對(duì)母公司和各子公司的債權(quán)人來說，合并會(huì)計(jì)報(bào)表上提供的有關(guān)償債能力的信息，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等可能都不準(zhǔn)確，沒有多大參考價(jià)值，難以做出有關(guān)決策。因?yàn)�，合并�?huì)計(jì)報(bào)表反映的是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果一家公司的財(cái)務(wù)狀況不好，可能被財(cái)務(wù)狀況好的公司所抵消，因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)負(fù)債等要素，只是一個(gè)虛值。對(duì)債權(quán)人來說沒有多大意義。比如集團(tuán)公司中的母公司向金融機(jī)構(gòu)借款，提供給是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，由于是合并指標(biāo)，掩蓋了母公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，致使金融機(jī)構(gòu)不能做出正確的評(píng)價(jià)。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息缺乏可比性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)集團(tuán)向多元化、國(guó)際化發(fā)展，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨領(lǐng)域、跨國(guó)際的經(jīng)營(yíng)模式成為企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展趨勢(shì)。而在我國(guó)現(xiàn)階段，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，不同行業(yè)在會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容和項(xiàng)目上存在很大差別。母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，如果不根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)而簡(jiǎn)單相加，必然造成合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。會(huì)計(jì)息信息使用者難以利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，而且很容易誤導(dǎo)報(bào)表使用者，造成錯(cuò)誤決策。
此外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表還存在著諸如合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息與稅法等相關(guān)法律不一致，會(huì)計(jì)信息的披露范圍有限，以及個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量影響者合并報(bào)表的的質(zhì)量等等不足和缺陷。
三 相關(guān)對(duì)策
我國(guó)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論和實(shí)務(wù)還不夠完善，應(yīng)不斷借鑒世界各國(guó)的先進(jìn)思想及成果，完善自身的理論及實(shí)務(wù)，提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，為企業(yè)集團(tuán)管理層提供可靠的會(huì)計(jì)信息，真正幫助到使用者進(jìn)行決策管理。
統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)國(guó)家在相關(guān)法規(guī)中明確規(guī)定會(huì)計(jì)政策必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度原則、法律法規(guī)及制度。根據(jù)自身特定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)各集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)行為加以規(guī)范，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制規(guī)范，明確規(guī)定財(cái)務(wù)部各個(gè)崗位的權(quán)限及職責(zé)，由經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)各方相互聯(lián)系且互相制約。根據(jù)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，定期或不定期對(duì)會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門及相關(guān)聯(lián)崗位的工作執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。各部門相互監(jiān)督、相互制約，嚴(yán)防錯(cuò)弊行為，加強(qiáng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)完整的監(jiān)督，確保個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性和一致性，保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。
會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)全面反映出集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果信息，因而在編制過程中，應(yīng)體現(xiàn)全面、完整的特點(diǎn)，便于使用者從合并會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取詳細(xì)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息資料。除了完成該編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表及該填列的項(xiàng)目，還需加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制工作，增大報(bào)表信息的披露范圍和內(nèi)容。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，大量合并會(huì)計(jì)報(bào)表無法披露的信息可以通過附注等的形式加以披露，諸如企業(yè)子公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表，營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入、負(fù)債總額、現(xiàn)金流量、及有關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)、顧客、國(guó)外銷售額等額外信息，都可以作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的附注形式予以披露，提供更多有利用價(jià)值的信息，提高企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，使報(bào)表使用者能更好的了解企業(yè)的業(yè)績(jī)，猜測(cè)將來現(xiàn)金的流動(dòng)，更好地判定企業(yè)的整體情況。
總之，是我國(guó)集團(tuán)企業(yè)在新形勢(shì)下需要不斷探索并完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論，在實(shí)際操作過程中加以總結(jié)歸納，最終克服合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性，使其更好地服務(wù)于集團(tuán)企業(yè)的管理者，為其提供可靠的會(huì)計(jì)信息，真正幫助到使用者開展決策管理�！�(中國(guó)鞋網(wǎng)-最權(quán)威最專業(yè)的鞋業(yè)資訊中心)
