新個稅法背景下的三大“薪事”

    新的個人所得稅法經(jīng)全國人大修正將于9月1日起正式施行。稅法修正后，個稅起征點將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，稅率結構由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。

　　個稅法變化事關每一個納稅人，加之前段時間偽造的“47號公告”風波，讓人們對這部即將施行的新法更加關注。

　　一、拿多少工資要繳稅？

　　9月1日起，工資、薪金個人所得稅減除費用標準由每月2000元提高到3500元。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅，超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，就其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　上海市職工個人基本養(yǎng)老保險金提取比例為8%，失業(yè)保險金提取比例為1%，醫(yī)療保險金提取比例為2%，住房公積金提取比例為7%。按上述“三險一金”提取比例共占工資總額的18%推算，工資收入在4268元以下的職工可免繳個人所得稅。

　　需注意，參加城保職工當年個人繳費基數(shù)，按其本人上年月平均工資性收入確定，高于上年度全市職工月平均工資收入300%以上的部分不計入繳費基數(shù)，低于上一年度全市職工月平均工資收入60%的，按60%確定繳費基數(shù)，并按四舍五入原則先進到角再進到元。首次參加工作和變動工作單位的繳費個人，應按新進單位首月全部工資性收入確定月繳費基數(shù)。

　　 假設：某職工2010年平均工資性收入為4000元，他在2011年的繳費基數(shù)即為4000元。2011年他的月工資仍為4000元，扣除工資總額的18%后，剩余的工資還不到個人所得稅的起征點3500元，那他就可免繳個人所得稅。

　　 但是，如果某職工在2010年的平均工資性收入為2000元，即不到上年全市月平均工資3896元的60%，他在2011年仍將按個人繳費基數(shù)的下限繳費。那么，當他2011年的工資提高到4000元，扣除“三險一金”最低個人繳費335元后的余額超過了3500元起征點，則還需繳納個人所得稅。

　　還需注意，《社會保險法》施行后，上海市非城鎮(zhèn)戶籍人員參保將統(tǒng)一逐步由“三險”向“五險”過渡。根據(jù)過渡期規(guī)定，非城鎮(zhèn)戶籍外來從業(yè)人員2011年度個人繳費基數(shù)為上年度全市職工月平均工資的40％，即1558元。個人繳費為：3896元×40%×9%（養(yǎng)老保險8%+醫(yī)療保險1%）=140.3元。如果非城鎮(zhèn)戶籍外來從業(yè)人員與用人單位協(xié)商一致放棄過渡期，2011年度個人繳費基數(shù)按城保規(guī)定執(zhí)行，最低繳費為上年度全市職工月平均工資的60%，即2337.6元。個人最低繳費為：3896元×60%×9%（養(yǎng)老保險8%+醫(yī)療保險1%）=210.4元。

　　盡管我們無法籠統(tǒng)地回答：9月1日以后，上海市職工拿多少工資要交稅，因為這不僅要看本人當月工資，還要看本人上年月平均工資性收入，還要看參加“三險”還是“五險”，但是，讀者可根據(jù)以上辦法，測算一下自己拿多少工資要繳稅。

　　如果實際繳稅額與自己測算的結果嚴重背離，那么，就不能排除這樣的可能性：單位未為自己足額繳納“三險一金”，或?qū)⒈緫�由單位承擔的社保費和公積金轉(zhuǎn)由個人承擔。

　　二、今年年終獎如何繳稅？

　　新個稅法出臺后，國家稅務總局并未對個人取得全年一次性獎金（年終獎）計征個稅方法出臺新規(guī)定，仍按2005年國家稅務總局發(fā)出的《關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》來執(zhí)行。

　　根據(jù)規(guī)定，個人取得的年終獎，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。計稅辦法為：先將年終獎除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再按“年終獎金額×適用稅率－速算扣除數(shù)”公式計算出應納稅額。

　　舉例說，某先生2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次性取得年終獎金24100元，應繳納多少個人所得稅？因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。具體計算公式為：應納稅額＝(24100＋3400-3500)×10%-105＝2295元。

　　毋庸諱言，目前年終獎計算個稅時，在每個稅率進級階段，都會出現(xiàn)“稅前獎金多、稅后所得少”的現(xiàn)象，被業(yè)內(nèi)稱為“1元稅差”。在臨界點，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。

　　例如，A員工年終獎18000元，B員工年終獎19000元，則A員工：18000÷12=1500元，對應稅率及速算扣除數(shù)為3%、0，應納稅額=18000×3%－0=540元，稅后所得17465元；而B員工：19000÷12≈1583元，對應稅率及速算扣除數(shù)為：10% 、105，應納稅額=19000×10%-105=1795元，稅后所得17205元。也就是說，B員工年終獎比A員工多1000元，稅后所得卻少了260元。

　　事實上，在幾個個稅級距臨界點區(qū)間的年終獎額度都會出現(xiàn)上述結果。遇這種情況，最好能同公司協(xié)商，就低選擇，余下的請公司之后再補。

　　另外，出于減輕個人納稅負擔考慮，國家對年終獎采取優(yōu)惠計稅的特殊方式，但每個人每年只有一次機會將一筆一次性收入分攤到12個月計稅。對大多數(shù)職工來說，一般不宜把年終獎分攤到平時收入。但對高收入人群，需合理調(diào)整月工資總額與年終獎的分配。

　　今年年終獎的納稅計算方式尚有待國稅總局作出解釋，有可能是將個人取得的年終獎除以12個月，前8個月套用修正前的個人所得稅法，后4個月套用修正后的個人所得稅法。但總的來說，新稅法實施后，大部分工薪族年終獎要繳的稅額會減少。

　　三、按工資還是勞務費繳稅？

　　王先生是長期從事自由撰稿的文字工作者。當?shù)匾恍﹫笊�、雜志社多次請王先生加入報社、雜志社任記者或編輯，月工資7000元；如王先生不愿，也可受雇于報社或雜志社，為指定版面或欄目創(chuàng)作非署名文章。王先生每月向報社或雜志社提供10篇稿子，每篇約2000字，報社或雜志社每月給予王先生7000元的報酬。

　　從王先生面臨的情況看，他在繳納個人所得稅方面應有三種情況：一是成為記者、編輯后，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅；二是與報社或雜志社達成合作協(xié)議，按“勞務報酬所得”繳納個人所得稅；三是繼續(xù)保持自由撰稿人身份，按稿酬所得繳納個人所得稅。

　　王先生成為記者或編輯：7000元工資扣除社保費和公積金1260元后約為5740元。新稅法實施后，按工資、薪金所得每月應繳納的個人所得稅為：(5740-3500)×10%-105=119元。

　　王先生與報社或雜志社達成合作協(xié)議：每月從報社或雜志社取得勞務報酬，屬一次性收入的，以取得該項目收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。王先生屬于同一項目取得連續(xù)性收入，按勞務報酬所得每月應繳納的個人所得稅為：[7000×(1－20%)]×20%=1120元。

　　王先生繼續(xù)保持自由撰稿人身份：稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得收入為一次。王先生單篇稿件的稿酬按最高稿酬計算，每篇1000元。按個人所得稅法規(guī)定，稿酬所得每次不超過4000元的，減除800元后全額為應納個人所得稅余額。因此，王先生按稿酬所得每月應繳納的個人所得稅最高為：(1000－800)×20%×(1－30%)×10=280(元)。

　　工資薪金所得適用超額累進稅率，新個稅法實施后，稅率為3%至45%；勞務報酬和稿酬所得適用比例稅率，其所得計稅公式為：應納稅額=應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)。若每次收入不超過4000元，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。所以，當月工資、薪金收入較少時，前者適用的稅率比后者要低；當月工資、薪金收入相當高時，適用的稅率已累進到較高水平，前者適用的稅率比后者要高。

　　需注意，工資、薪金所得或勞務報酬所得，并非如有些人想象的那樣，可以不顧實際情況隨心所欲地“自由轉(zhuǎn)換”。是否屬工資、薪金所得，關鍵要看他與單位之間是否存在勞動關系。如果納稅人每天準時上下班，即需遵守單位規(guī)章制度，且單位還為他繳納社會保險費，提供各種福利待遇，那么就應認定雙方存在勞動關系，應按工資、薪金所得納稅。

　　從日常管理形式看，工資、薪金支付的員工都記載在單位的職工名冊中，且單位大多進行考勤；從財務核算內(nèi)容看，工資、薪金支付一般通過“應付工資”科目核算，其貸方反映應發(fā)的工資總額，借方反映支付的工資總額，而勞務報酬一般通過“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”科目核算；從稅務管理角度看，工資、薪金支付應用工資表按實列支，納稅人勞務報酬支付則需取得相應的勞務發(fā)票。

　　勞動關系還涉及納稅人其他利益。一般來講，不與單位建立勞動關系而獨立從事勞務的個人，其提供勞務服務的范圍往往相對有限，且要對其完成的工作負有完全責任；其為提供合同規(guī)定的勞務所發(fā)生的各項支出，也要由個人負擔；個人不能享受用人單位為其職工提供的各項待遇，包括社會保險、員工福利等。因而，個人在取舍之間，要綜合考慮各方面的因素，千萬不要只為少繳稅而舍本求末、弄巧成拙�！。▉碓矗喝瞬攀袌鰣螅�