關(guān)于支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

    一、中小企業(yè)的基本情況和在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位作用
改革開放以來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，而中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位和作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)已超過1000萬(wàn)家，占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的98%，中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值占全部工業(yè)總量的60%以上，近年來出口總額的60%來自中小企業(yè)，中小企業(yè)提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。尤其是近幾年中，隨著國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，中小企業(yè)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，緩解就業(yè)壓力，拉動(dòng)民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用更加突出。中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)，是地方經(jīng)濟(jì)的骨干和財(cái)政收入的主要來源。以我市為例，樂清市經(jīng)濟(jì)以非公有制經(jīng)濟(jì)為主體，中小企業(yè)大量存在。樂清市中小企業(yè)的數(shù)量和占工業(yè)總產(chǎn)值的比重均高于全國(guó)平均水平。我市中小企業(yè)數(shù)量占全市企業(yè)總數(shù)的99%以上，從1985年到1997年，樂清市中小企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值均占樂清市工業(yè)企業(yè)總產(chǎn)值的90%以上，近幾年比重略有下降，但也一直保持在70%以上，樂清市的中小企業(yè)從業(yè)人員占整個(gè)工業(yè)從業(yè)人員的96%。中小企業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，對(duì)消化農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，增加城鄉(xiāng)居民收入，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定方面的作用日益明顯。中小企業(yè)的存在和發(fā)展，促進(jìn)了城鄉(xiāng)物資交流，繁榮了地方經(jīng)濟(jì)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展具有舉足輕重的作用。
    二、中小企業(yè)發(fā)展面臨的困難與問題
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，中小企業(yè)普遍存在的經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、技術(shù)水平低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差，融資困難等問題日益突出，我們可以從以下五方面的稅收和非稅收因素分析中小企業(yè)存在的困難與問題：
（一）國(guó)家對(duì)中小企業(yè)在稅收政策方面扶持力度不夠。
     1、增值稅納稅人的劃分一定程度上阻礙中小企業(yè)的發(fā)展�，F(xiàn)行稅制將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且規(guī)定小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，而中小企業(yè)相當(dāng)一部分是小規(guī)模納稅人，這顯然加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在增值稅政策上造成對(duì)小規(guī)模納稅人的歧視，影響了中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。根據(jù)浙江省一般納稅人增值稅稅負(fù)調(diào)查資料，我省工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅平均稅負(fù)率分別為3.97%、1.05%，而現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率分別為6%、4%，明顯高于一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率。
     2、對(duì)中小企業(yè)再投資缺乏稅收政策扶持�，F(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。如果中小企業(yè)股東為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，準(zhǔn)備將未分配利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，就要繳納20%的個(gè)人所得稅，稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)高，從而影響到中小企業(yè)再投資的積極性。
     3、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定不合理、不科學(xué)。目前企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為年人均9600元，企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分就不得稅前列支，顯然對(duì)于人工成本相對(duì)較高的中小企業(yè)，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)過低，一定程度上也不利于中小企業(yè)高薪聘請(qǐng)技術(shù)人才。另外，固定資產(chǎn)折舊年限偏長(zhǎng)，如中小企業(yè)提出要求加速折舊，需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，實(shí)際操作上有一定困難。在廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面按營(yíng)業(yè)收入的一定比例稅前列支，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，勢(shì)必對(duì)中小企業(yè)不利。
     4、現(xiàn)行所得稅應(yīng)稅所得率規(guī)定不符合中小企業(yè)的實(shí)際情況，加重中小企業(yè)負(fù)擔(dān)�！逗硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅暫行辦法》主要是針對(duì)中小企業(yè)制定的，它規(guī)定工業(yè)、商業(yè)應(yīng)稅所得率7%—20%，建筑安裝業(yè)10%—20%，其他行業(yè)10%—30%。而中小企業(yè)普遍利潤(rùn)率較低，一般在3%—5%左右，這樣一來，核定征收的中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率就顯得較高，不利于中小企業(yè)發(fā)展。
    （二）現(xiàn)行稅收政策對(duì)中小企業(yè)存在一定的歧視性，中小企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)，客觀上不利于中小企業(yè)發(fā)展。
     1、現(xiàn)行稅收政策對(duì)中小企業(yè)存在一定的歧視性。目前我國(guó)一系列形式多樣的稅收優(yōu)惠措施，雖然是以所有企業(yè)為受惠對(duì)象，但由于中小企業(yè)本身的條件及所處的環(huán)境因素制約，中小企業(yè)往往不能全面、充分享受到各項(xiàng)優(yōu)惠政策，能夠充分受到優(yōu)惠政策的只能是一些大企業(yè)。如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策，中小企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)、資金積累相對(duì)困難些，不能及時(shí)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，進(jìn)行技術(shù)改造，所以也就難以向國(guó)家引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，體現(xiàn)不出國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，也難以享受到這項(xiàng)抵免所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)大企業(yè)的優(yōu)惠實(shí)質(zhì)是對(duì)中小企業(yè)的歧視。所以說現(xiàn)行稅收政策對(duì)中小企業(yè)存在一定的歧視性，從而影響到企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，使中小企業(yè)和大企業(yè)不能在公平的基礎(chǔ)上開展競(jìng)爭(zhēng)，客觀上造成不利于中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境。
    2、現(xiàn)行稅收政策，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于大企業(yè)。
    在現(xiàn)行稅收政策上，企業(yè)所得稅方面由于大企業(yè)可能享受到先征后退等減免或抵免政策，而中小企業(yè)沒有享受到這些政策，相比較所得稅稅收負(fù)擔(dān)就高一些；增值稅方面，由于相當(dāng)一部分中小企業(yè)是小規(guī)模納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅實(shí)際稅負(fù)可能就高于大型企業(yè)。我們可以從企業(yè)所得稅征收方式上來分析比較中小企業(yè)和大企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率。目前稅收政策允許一部分賬證不健全的中小企業(yè)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅，但應(yīng)稅所得率較高，而大企業(yè)往往采取匯算清繳方式繳納企業(yè)所得稅，相比之下，核定征收的中小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率就要高于匯算清繳的大企業(yè)。如我市匯算清繳工業(yè)企業(yè)的所得稅平均負(fù)擔(dān)率大約在1%左右，而核定征收工業(yè)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率最低也要2.31%，可見中小企業(yè)征收方式上的不同，造成所得稅負(fù)擔(dān)率比大企業(yè)高。因此說現(xiàn)行稅收政策，體現(xiàn)不出公平稅負(fù)的原則，一定程度上中小企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)高于大企業(yè)，客觀上影響到中小企業(yè)的發(fā)展。
    （三）中小企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)過重。
    和大企業(yè)相比，中小企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)更多。作為地方財(cái)政的主要來源，中小企業(yè)常被作為彌補(bǔ)財(cái)政收支平衡和轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對(duì)象，企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)愈來愈重。而且一些地方政府為了解決地方財(cái)政困難，還把中小企業(yè)作為攤派各種費(fèi)用的對(duì)象。對(duì)中小企業(yè)的亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資的“三亂”現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)方面的調(diào)查，一些中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大約占到銷售收入的5%—8%，費(fèi)與稅負(fù)擔(dān)對(duì)比超過1:1。
     （四）中小企業(yè)資金不足，融資困難。
     中小企業(yè)發(fā)展過程中感到最突出的問題就是資金不足、融資困難。一是中小企業(yè)自有資金少，自身積累嚴(yán)重不足。二是相對(duì)于大企業(yè)來說，中小企業(yè)自身信用能力低，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力有限，取得銀行貸款的難度較大。三是中小企業(yè)直接融資的難度更大，這一方面因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的進(jìn)入門檻要求高，另一方面是因?yàn)閷?duì)中小企業(yè)特別是民營(yíng)中小企業(yè)的歧視性政策與不公平待遇所致。
    （五）政府宏觀管理體制建設(shè)滯后，社會(huì)化服務(wù)體系尚未形成。
    長(zhǎng)期以來，我國(guó)中小企業(yè)立法滯后，難以保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)中小企業(yè)健康和穩(wěn)定發(fā)展。我國(guó)中小企業(yè)是在發(fā)展城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)、引進(jìn)外資、鼓勵(lì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下發(fā)展起來的，中小企業(yè)的管理部門林立，政府管理體制不完善，政府職能定位不科學(xué)，缺乏政策的統(tǒng)一性。另外，在人員培訓(xùn)、管理咨詢、技術(shù)開發(fā)、信息服務(wù)和法律支援等方面的中介支持與社會(huì)化服務(wù)落后，綜合完善的社會(huì)化服務(wù)體系尚未形成，制約了中小企業(yè)整體素質(zhì)的提高，影響了中小企業(yè)的發(fā)展。
    三、支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策措施
    如何支持中小企業(yè)發(fā)展，制定支持政策是核心，通過制定合理的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，對(duì)我們稅務(wù)部門來說，就雖得更加重要和有意義。鑒于現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策的實(shí)際情況，我們應(yīng)對(duì)目前的一些稅收政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，廢除一些稅收政策，出如一些新的稅收政策，建立一套系統(tǒng)的以中小企業(yè)為對(duì)象的特別稅收優(yōu)惠制度，最終制定出一套系統(tǒng)的、以支持中小企業(yè)發(fā)展為目的、有國(guó)家宏觀政策導(dǎo)向性的稅收政策。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們可以從以下幾方面入手：
    （一）借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極探索中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
    目前國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家為了發(fā)展中小企業(yè)采取一系列形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，如通過降低稅率、減免稅收、返還稅收來實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的稅收支持。我們?yōu)榱朔鲋仓行∑髽I(yè)，也可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極探索以中小企業(yè)為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策，我們可以做以下幾個(gè)方面的探索研究：
    1、將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅“轉(zhuǎn)型”為消費(fèi)型增值稅。目前我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。我們建議將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅“轉(zhuǎn)型”為消費(fèi)型增值稅，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，徹底消除重復(fù)征稅的弊端，以利降低生產(chǎn)成本，加快投資回籠速度，這對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)和各類企業(yè)的發(fā)展都是極為有利的。
    2、對(duì)中小企業(yè)實(shí)行較低稅率的企業(yè)所得稅。目前我國(guó)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，我們可以參考借鑒這一做法，對(duì)中小企業(yè)減按15%—20%的稅率征收企業(yè)所得稅�；蛘吒默F(xiàn)行的三檔全額累進(jìn)稅率為超額累進(jìn)稅率，對(duì)中小企業(yè)實(shí)行低稅率征收，促使其規(guī)范建賬。切實(shí)減輕中小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率，從而促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。
    3、對(duì)中小企業(yè)實(shí)行投資稅收抵免政策。我們鼓勵(lì)中小企業(yè)積極籌措資金，將所獲利潤(rùn)用來再投資，這方面我們可以采取以下兩種稅收優(yōu)惠政策：一是對(duì)中小企業(yè)的這部分投資可以給予全部或部分抵免企業(yè)所得稅的照顧；二是對(duì)中小企業(yè)再投資部分已繳納的所得稅按一定的比例給予返還。提高中小企業(yè)的投資積極性，引導(dǎo)中小企業(yè)向國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)迅速發(fā)展。
    4、實(shí)行有利于中小企業(yè)籌集資金的稅收政策。在銀行貸款方面，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，對(duì)銀行向中小企業(yè)貸款取得的利息收入減征一定比例的營(yíng)業(yè)稅，化解銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)銀行積極向中小企業(yè)貸款。對(duì)非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，減輕擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，有利于建立健全擔(dān)保體系。在民間資金籌集方面，對(duì)中小企業(yè)向非金屬機(jī)構(gòu)借款的利息支出，取消以往按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率計(jì)算數(shù)額之內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除的規(guī)定，實(shí)行按實(shí)際支出扣除，降低籌資成本，促進(jìn)中小企業(yè)積極向社會(huì)籌集閑散資金。
    5、促進(jìn)中小企業(yè)科技創(chuàng)新和和生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行科技研究、科技投資和科技成果轉(zhuǎn)化，對(duì)于中小企業(yè)生產(chǎn)科技新產(chǎn)品或進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，給予一定時(shí)期減征或免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。同時(shí)大力支持中小企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，鼓勵(lì)中小企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品，對(duì)中小企業(yè)生產(chǎn)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)品給予一定的所得稅優(yōu)惠政策。
    （二）完善現(xiàn)有稅收政策，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境。
    我們支持中小企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該積極調(diào)整不利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，完善現(xiàn)有的稅收政策，這方面的政策主要有以下幾個(gè)內(nèi)容：
    1、完善增值稅政策。建議完善增值稅兩類納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和征管辦法，逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的范圍，拓寬增值稅抵扣“鏈條”的覆蓋面，以利增值稅機(jī)制規(guī)范化的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，避免阻礙中小企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。同時(shí)對(duì)仍需要繼續(xù)按小規(guī)模納稅人管理的，要調(diào)低增值稅“征收率”，工業(yè)可從6%調(diào)低為5%，商業(yè)可從4%調(diào)低為3%，有利于公平稅負(fù)。
    2、合理調(diào)整新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策�，F(xiàn)行政策規(guī)定對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)享受企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠，范圍顯得過窄，建議對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的新辦工業(yè)中小企業(yè)，同樣享受稅收優(yōu)惠政策。但是為了避免影響政財(cái)收入，可以改定期減免為定期與限額相結(jié)合的減免辦法。
    3、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。一是取消計(jì)稅工資稅前扣除辦法，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資全額稅前扣除。二是取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支的對(duì)象限制，適用于國(guó)有、集體企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除辦法，同樣適用中小企業(yè)。三是建議允許對(duì)中小企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，采用加速折舊辦法，從而推遲企業(yè)納稅時(shí)間，縮短企業(yè)投資回收期。
    4、調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率下限標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)工業(yè)、商業(yè)的應(yīng)稅所得稅率下限標(biāo)準(zhǔn)從7%調(diào)整為3%，娛樂業(yè)從20%調(diào)整為10%，其它調(diào)整為7%。切實(shí)減輕核定征收的中小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率。
   （三）加快稅費(fèi)改革，優(yōu)化稅收服務(wù)等支持中小企業(yè)發(fā)展的配套措施。
    1、加快稅費(fèi)改革步伐，切實(shí)減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。目前，對(duì)中小企業(yè)的各種收費(fèi)較多，負(fù)擔(dān)相當(dāng)高，一定程度上超過稅收負(fù)擔(dān)。因此，我們有必要對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)進(jìn)行全面清理，取消一切不合理和不合法的收費(fèi)，將一些不體現(xiàn)政府職能的收費(fèi)改為經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)，并將一部分類似于稅收性質(zhì)的收費(fèi)逐步改為稅收。如將社會(huì)統(tǒng)籌的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金改為社會(huì)保障稅，將有關(guān)的交通公路規(guī)費(fèi)改為燃油稅等。通過加快稅費(fèi)改革，將費(fèi)改為稅，逐步取消不合理的收費(fèi)，減少收費(fèi)規(guī)模，切實(shí)減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)寬松的環(huán)境。
    2、完善社會(huì)保障體系。政府要建立健全中小企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保障制度，積極引導(dǎo)中小企業(yè)進(jìn)入社會(huì)保障體系，從而解決中小企業(yè)職工的后顧之憂，讓中小企業(yè)留住人才，激發(fā)職工的生產(chǎn)積極性。
    3、簡(jiǎn)化辦稅程序，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)。建議對(duì)中小企業(yè)簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序，為其提供稅收政策信息和咨詢，提供建賬建制、財(cái)務(wù)培訓(xùn)等方面的宣傳輔導(dǎo)和幫助，推行稅務(wù)代理，提高辦稅效率，營(yíng)造良好的稅收服務(wù)環(huán)境，降低中小企業(yè)辦稅成本，積極促進(jìn)中小企業(yè)快速健康發(fā)展。