增值稅改革為鞋服等企業(yè)“輸血”

　　日前，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，隨后財(cái)政部新聞辦公室發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革答記者問》，正式拉開了增值稅全面改革的大幕。

    所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購進(jìn)（包括捐贈(zèng)和實(shí)物投資）的固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、融資租賃獲得固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可予以抵扣。

    閩南是國內(nèi)制造業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，泉州地區(qū)更是國內(nèi)服裝、鞋帽和建材制造業(yè)基地，廈門則是外向型制造企業(yè)居多。此次全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)閩南企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營到底有何影響呢？由于此次全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人都涉及到了，因而早報(bào)記者就這兩個(gè)方面的問題進(jìn)行采訪。

　　增值稅改革是為企業(yè)“輸血”

　　增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)一般納稅人企業(yè)產(chǎn)生的影響在于三個(gè)方面，即現(xiàn)金流的影響、凈利潤的影響以及由前兩個(gè)因素所引發(fā)的對(duì)企業(yè)投資行為的影響。

　　實(shí)例分析

　　廈門某精密電子廠的傅總給早報(bào)記者算了這樣一筆賬，其為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模擬購入德國產(chǎn)注塑機(jī)15臺(tái)，機(jī)器價(jià)值400萬元，增值稅68萬元。假設(shè)該設(shè)備的使用壽命為10年，10年后殘值為0,所得稅稅率為18%（暫不計(jì)每年變動(dòng)）。

　　在原來的增值稅模式下，由于購入設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固資468萬元。在該設(shè)備的10年壽命里，每年計(jì)提的折舊為46.8萬元。該折舊沖減利潤，每年可以少繳所得稅46.8×18%=8.424萬元,折算成年金現(xiàn)值為8.424×6.144(年金現(xiàn)值系數(shù))=51.76萬元。

　　總的看來，廈門某精密電子廠購買機(jī)器設(shè)備實(shí)際重復(fù)上繳的稅款為增值稅68萬元,折舊抵減收入共少繳所得稅51.76萬元。

　　改為消費(fèi)型增值稅后，因購入設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固資400萬元。在該設(shè)備的10年壽命里，每年計(jì)提的折舊40萬元。該折舊額每年可少繳所得稅40×18%=7.2萬元，折算成年金現(xiàn)值為7.2×6.144（年金現(xiàn)值系數(shù)）=44.24萬元。對(duì)于企業(yè)來講，折舊額抵減收入共少繳所得稅44.24萬元。

　　從以上分析可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅。這種轉(zhuǎn)變可以使企業(yè)增值稅少繳68萬元，但折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了7.52萬元（51.76-44.24）。因此，廈門某精密電子廠獲得稅收上的好處是60.48萬元（68-7.52)），而不是68萬元。

　　早報(bào)記者查閱了泉州市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《2007年泉州市國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，數(shù)據(jù)顯示，以2007年泉州市制造業(yè)完成固定資產(chǎn)投資282.85億元測算，在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，假設(shè)50%的固定資產(chǎn)投資的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不考慮所得稅的因素，則增值稅轉(zhuǎn)型改革將為泉州市工業(yè)企業(yè)“增利”24億元。

　　專家解讀

　　廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系副教授謝貞發(fā)在接受早報(bào)記者專訪時(shí)表示，我國在1994年稅制改革時(shí)，出于保證財(cái)政收入的考慮，采用的是生產(chǎn)型增值稅，其中最大的特點(diǎn)是只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額，而作為固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　謝貞發(fā)說，在全球經(jīng)濟(jì)衰退的背景下，正是我國增值稅改革的最佳時(shí)點(diǎn)。今后幾年，隨著鐵路、機(jī)場等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的全面開工，稅制改革將刺激投資朝新增的方向發(fā)展，幫助中國盡早擺脫金融危機(jī)的影響，下一步增值稅改革可能會(huì)擴(kuò)大范圍。事實(shí)上，即使今年沒有全球金融危機(jī)，明年，中國也是會(huì)進(jìn)行增值稅改革的。

    謝貞發(fā)認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型后，內(nèi)資企業(yè)當(dāng)期可獲得相當(dāng)數(shù)額的凈所得，節(jié)約了內(nèi)資企業(yè)的現(xiàn)金支出，這對(duì)內(nèi)資企業(yè)渡過當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)困難尤為重要。其次，增值稅轉(zhuǎn)型后，不再存在重復(fù)征稅問題，它理順了資本品的價(jià)格，使得企業(yè)能有效率地配置資源，有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造，從而有利于經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。第三，增值稅轉(zhuǎn)型后，取消了外資企業(yè)的在增值稅上的“超國民待遇”，有利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭。

　　對(duì)泉州企業(yè)而言，更是大大的利好。因?yàn)槿�州是以制造業(yè)為主的地區(qū)，泉州市去年實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值（GDP）2288.60億元，其中第二產(chǎn)業(yè)增加值1348.77億元，對(duì)GDP增長的貢獻(xiàn)率達(dá)65.9％，第二產(chǎn)業(yè)所占比重較大，增值稅一直居于其財(cái)政收入的主導(dǎo)地位。泉州很多民營企業(yè)正面臨產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，正由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變，而這勢必增加機(jī)器設(shè)備的投資額。當(dāng)前民營企業(yè)面臨著融資困難的局面，增值稅改革無疑是為泉州企業(yè)“輸血”。

    像恒安、安踏和七匹狼之類的優(yōu)勢泉州民營企業(yè)就會(huì)趁機(jī)加大技改投入，加速固定資產(chǎn)折舊，提升產(chǎn)業(yè)升級(jí)速度，提高企業(yè)核心競爭力。而且，增值稅轉(zhuǎn)型后出口型生產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，可以降低企業(yè)的出口成本，提高國際競爭力。

    中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾先生在接受早報(bào)記者專訪時(shí)表示，此次增值稅轉(zhuǎn)型，直接受益的當(dāng)然是技術(shù)密集型企業(yè)，特別是那些需要大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)。曾先生認(rèn)為，要清楚地計(jì)算出增值稅轉(zhuǎn)型給每個(gè)百姓帶來的好處是不可能的，因?yàn)樵鲋刀愂情g接稅，不像個(gè)稅等直接稅那樣簡單明了。大規(guī)模地減稅是擴(kuò)大內(nèi)需又好又快的一個(gè)政策手段，企業(yè)稅負(fù)降低了，它可能有更多的利潤來回報(bào)企業(yè)員工，產(chǎn)品的市場價(jià)格也會(huì)相應(yīng)降低，這也會(huì)間接降低物價(jià)。

    權(quán)威聲音

    廈門市國稅局流轉(zhuǎn)稅處陳寧虹處長在接受早報(bào)記者專訪時(shí)表示，此次增值稅轉(zhuǎn)型不同于自2004年7月1日起在東北、中部等試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的增值稅改革，而是體現(xiàn)“三全”特點(diǎn)，即政策的施行是在全國范圍內(nèi)、覆蓋全行業(yè)、采取全額抵扣的辦法。

    陳處長認(rèn)為，與試點(diǎn)辦法相比，一是企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額（不包括小汽車、摩托車和游艇）；二是保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

　　小企業(yè)是最大受益者

    現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。此次全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。

    實(shí)例分析

    廈門某工貿(mào)有限公司的陳總開了個(gè)小鐵件加工廠，做的是電力機(jī)柜和電纜金屬橋架的加工生產(chǎn)。他這兩天心情很好，因?yàn)樗�的公司增值稅的征收率將由工業(yè)的6%降為3%。以今年公司的銷售額300多萬計(jì)算，一下子可少交稅十來萬，等于一年多賺了十來萬，這種美事可是千年等一回。

    陳總在接受早報(bào)記者采訪時(shí)表示，小規(guī)模納稅人做的都是小本生意。以前每筆生意不管有沒有賺錢，只要一開發(fā)票，就要按發(fā)票票面金額的6%交增值稅，而且還要按18%的稅率交企業(yè)所得稅，還有一些自己也搞不清楚的什么城建稅、教育附加費(fèi)等。

    一年里辛辛苦苦的，到頭來也就只能掙個(gè)十來萬。如果碰到這兩年鋼材價(jià)格大漲大跌，那就要賠死了�，F(xiàn)在又面臨全球經(jīng)濟(jì)衰退，生意都撐不下去了。這次國家下大力氣扶持中小型工業(yè)企業(yè)，企業(yè)負(fù)擔(dān)將大大減輕了，從而可騰出更多資金進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新。

    專家解讀

    廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系副教授謝貞發(fā)認(rèn)為，此次全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，小企業(yè)是受益最大的群體。雖然短期內(nèi)對(duì)財(cái)政收入將有所下降，但幫助小企業(yè)度過這次經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，有利于經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

    謝貞發(fā)說，目前小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)為6%，商業(yè)為4%。由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，研究數(shù)據(jù)顯示，增值稅一般納稅人的平均稅負(fù)為2.76%，具體工業(yè)則為4.04%，商業(yè)為1.17%。由此可見小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)比較重，現(xiàn)在統(tǒng)一調(diào)整到3%，將有效降低小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)。

    對(duì)于目前中小企業(yè)破產(chǎn)增多，稅制改革是否構(gòu)成利好呢？謝貞發(fā)認(rèn)為，影響不大。主要看企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)運(yùn)行情況。企業(yè)破產(chǎn)的因素很多，如出口銷售整體形勢不好，企業(yè)的資金鏈等。

    權(quán)威聲音

    廈門市國稅局流轉(zhuǎn)稅處陳寧虹處長說，此次改革的基本稅率保持不變，即17%，但對(duì)于小規(guī)模納稅人的征收率由原來的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一為3%。取消了工業(yè)與商業(yè)的差別，下調(diào)小規(guī)模納稅人征收率水平，有利于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，減輕了中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，改善稅收征管。

    特別是小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率降了一半，表明了國家扶持工業(yè)建設(shè)的決心，對(duì)中小型工業(yè)企業(yè)應(yīng)是一大利好消息。下一步財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等政策，在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展。

　　■名詞解釋

    ●增值稅

    增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對(duì)企業(yè)新增加的價(jià)值征收，而不對(duì)購進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，與國際上廣泛使用的消費(fèi)型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購進(jìn)的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致重復(fù)征稅。

    ●歷程

    2004年9月14日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式啟動(dòng)增值稅改革試點(diǎn),對(duì)東北地區(qū)老工業(yè)基地實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革,當(dāng)時(shí)采取的是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在八大行業(yè)；

    同年年底,將“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭�額抵扣”。2005年,試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”再度轉(zhuǎn)為“增量抵扣”；2007年7月，新增中部六省的26個(gè)老工業(yè)城市作為進(jìn)行增值稅改革試點(diǎn)；

    2008年7月，內(nèi)蒙古東部五盟市成為第三批試點(diǎn)；

    2008年8月，汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)又納入試點(diǎn)范圍,主要涉及四川、甘肅和陜西三省被確定為極重災(zāi)區(qū)和重災(zāi)區(qū)的51個(gè)縣(市、區(qū))。